私房錢也有被曝光的一天，上市銀行的涉房固定資產(chǎn)更是不會(huì)永遠(yuǎn)只能按照“成本+折舊”來計(jì)價(jià)。

“如果銀行出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益，也就是說，這些涉房固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)一旦發(fā)生改變，其真實(shí)價(jià)值還是有望在財(cái)報(bào)中獲得體現(xiàn)的”，曾經(jīng)供職于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)人士對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示。

“銀行的房產(chǎn)未來并不一定都長期自用，如果銀行的物理網(wǎng)點(diǎn)能夠被電子銀行、手機(jī)銀行所替代，銀行就可能出售涉房固定資產(chǎn)或?qū)⑵渥優(yōu)橥顿Y性房產(chǎn)進(jìn)行出 租”，一位國有大行支行負(fù)責(zé)人表示，“目前部分銀行已經(jīng)走到了規(guī)模效益的拐點(diǎn)。”本報(bào)記者查閱上市銀行財(cái)報(bào)也發(fā)現(xiàn)，今年上半年，部分銀行的少量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn) 變成為了投資性房地產(chǎn)。

私房錢也可“變現(xiàn)”

雖然按照現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，且“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”。但是，上市銀行的私房錢并不一定永遠(yuǎn)沉睡，因?yàn)?，?huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將投資性房地產(chǎn)在一定條件下按公允價(jià)值入賬。

所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

從上市銀行公開披露的信息來看，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，通常按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的初始金額，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差 額計(jì)入資本公積（其他資本公積），公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的計(jì)入當(dāng)期損益。需要指出的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，投資性房地產(chǎn)需具備兩條特性：“為賺取租金或資本增 值，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售”。

換而言之，只要改變資產(chǎn)的使用目的，并且劃分好資產(chǎn)權(quán)屬，固定資產(chǎn)還是可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)并按照公允價(jià)值入賬的。事實(shí)上，部分銀行已經(jīng)行動(dòng)了。

例如，交通銀行中報(bào)顯示，該行截至今年6月末的投資性房地產(chǎn)為55.43億元，其中，有2.43億元是今年上半年由自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入的。此外，招商銀行中報(bào)也顯示，截至期末該行投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2.12億元，其中的0.23億元為今年上半年由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入。

此外，今年上半年，部分上市銀行的涉房固定資產(chǎn)明細(xì)中，出現(xiàn)了名為“處置”的項(xiàng)目，這部分資產(chǎn)在財(cái)報(bào)中已經(jīng)不僅僅是會(huì)計(jì)核算手法的變更，而是直接變現(xiàn)。

未來或加速轉(zhuǎn)化

雖然從目前的情況來看，上市銀行不可能將自用的房地產(chǎn)全部轉(zhuǎn)為投資屬性，但是，按照手機(jī)銀行和電子銀行的發(fā)展速度，物理網(wǎng)點(diǎn)正在加速被替代，網(wǎng)點(diǎn)背后的房產(chǎn)未來可能不再全部需要“處于穩(wěn)定的生產(chǎn)環(huán)境、穩(wěn)定的生產(chǎn)狀態(tài)中”，也就是出現(xiàn)了按照市價(jià)變現(xiàn)的可能。

中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年，銀行業(yè)離柜交易金額達(dá)1762.02萬億元，同比增長31.52%，行業(yè)平均離柜業(yè)務(wù)率為77.76%，同比提高 9.88個(gè)百分點(diǎn)。其中，建設(shè)銀行的離柜業(yè)務(wù)筆數(shù)最多，達(dá)到了385.6億筆，交易金額為250萬億元，農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行的離柜業(yè)務(wù)筆數(shù)也都突破了 200億筆。股份制商業(yè)銀行中，民生銀行的離柜業(yè)務(wù)數(shù)量最多，為25億筆，廣發(fā)銀行、招商銀行緊隨其后。從業(yè)務(wù)綜合離柜率來看，民生銀行、招商銀行、廣發(fā) 銀行分列前三名，其中民生銀行的離柜業(yè)務(wù)率已經(jīng)達(dá)到了驚人的98.43%，而從綜合數(shù)據(jù)上來看，股份制商業(yè)銀行要明顯高于國有大行和城商行。

此外，上市銀行中報(bào)也印證了部分銀行收縮物理網(wǎng)點(diǎn)的消息。截至今年6月末，工商銀行機(jī)構(gòu)總數(shù)17433個(gè)，比上年末較少65個(gè)。值得一提的是，工商銀行 已經(jīng)連續(xù)三年在境內(nèi)機(jī)構(gòu)數(shù)量方面減少：2014年全年，工行減少了123家境內(nèi)機(jī)構(gòu)；去年，工行在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)數(shù)量減少了11家，境外機(jī)構(gòu)數(shù)量則有所增加。

除了房地產(chǎn)資產(chǎn)屬性的轉(zhuǎn)換，該會(huì)計(jì)師同時(shí)提醒，隨著資產(chǎn)的增值，除了投資性房地產(chǎn)可以按照公允價(jià)值入賬外，評(píng)估價(jià)值在一定條件下也可以入賬，如果上市銀 行自身進(jìn)行并購重組，其持有的涉房資產(chǎn)也可能實(shí)現(xiàn)以并購時(shí)的階段性公允價(jià)值作為原值入賬，只不過，入賬后依舊需要按照成本法進(jìn)行核算。